В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) если после
поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их
стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях
возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении
поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых
обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей
корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной (далее -
расчет корректировки), составленном в порядке, установленном для налоговых
накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных .
Согласно п. 192.2 ст. 192 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика
налога - поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг,
предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой
поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность
поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости,
в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или
низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
В соответствии с требованиями ст 620, 666 Гражданского кодекса Украины возврата
покупателю ранее перечисленного им авансового платежа рассматривается гражданско-
правовым законодательством как расторжение (расторжения) договора, а не как
пересмотр цен.
Итак, возврата аванса за неполученный товар и пересмотр цены на товар рассматриваются
как различные операции гражданско-правовым и налоговым законодательством. При
возврате аванса в связи с расторжением договора купли-продажи, операция по поставке
товара не происходит.
Таким образом, если продавцом - плательщиком НДС на дату получения авансовой
оплаты от неплательщика НДС были определены налоговые обязательства по НДС и в
дальнейшем произошли обстоятельства, в результате которых невозможно выполнить
условия договора поставки товаров / услуг, а аванс возвращен, то он имеет право
составить расчет корректировки и уменьшить начисленную сумму налоговых
обязательств по НДС.
Поэтому в расчете корректировки указываются дата и номер налоговой накладной, в
которую вносятся изменения. В клетках номера налоговой накладной, которые не
заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы проставляются.
В верхней левой части расчета корректировки, сложится продавцом при возврате аванса
покупателю - неплательщику НДС, в графе «Не подлежит предоставлению получателю
(покупателю) по причине делается пометка« X »и указывается тип причины 02 -
составлена на поставку неплательщику налога.
В графе «Получатель (покупатель)» указывается «Неплательщик», а в строке
«Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный
ИНН «100000000000».
При этом разделы А и Б расчета корректировки заполняются в порядке, определенном для
составления налоговых накладных.
Напомним, что в расчетах корректировки, составленных после 01.04.2016, в налоговых
накладных, составленных в 01.04.2016, должны указываться условные индивидуальные
налоговые номера покупателя, указанных в налоговых накладных, в которых они
составлены.
ГНИ в Кировском районе Днепропетровска
23-12-2016
Все статьи Архив |
