Закон № 4113) вступают в силу с 1 января 2025 года, кроме отдельных положений,
касаются уточнения порядка уплаты военного сбора, вступающих в силу
дня, следующего за днем опубликования Закона № 4113, и применяются к периодам
со дня вступления в силу Закона Украины от 10 октября 2024 г. № 4015-IX «О
внесение изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно
обеспечение сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения»
(далее – Закон № 4015), то есть с 1 декабря 2024 года.
Законом № 4015, в частности, увеличен размер ставки военного сбора с 1,5 проц. до 5
проц., в том числе для физических лиц – предпринимателей (ФЛП), не являющихся плательщиками
единого налога
Вместе с тем, Законом № 4113 установлено, что годовое налоговое обязательство
военного сбора с доходов плательщиков, определенных пунктом 162.1 статьи 162
Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), включаемых в состав общего
годового налогооблагаемого дохода за 2024 год отчетный (налоговый) год и окончательный
расчет налоговых обязательств по которым производится в поданной годовой
налоговой декларации об имущественном положении и доходах, в том числе с иностранных доходов,
определяется по ставке военного сбора в размере 1,5 процента (кроме доходов от
сделок с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок
имущества).
Ставка военного сбора в размере 5 процентов применяется к доходам
включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода и
окончательный расчет налоговых обязательств по которым производится в представленной
годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах, начисленных (выплаченных)
налогоплательщикам начиная с 1 января 2025 года.
Налогообложение доходов, полученных ФЛП от производства хозяйственной деятельности,
кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется статьей 177
раздела IV НКУ.
Так, доходы ФЛПов, полученные в течение календарного года от производства
хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной пунктом 167.1
статьи 167 раздела IV НКУ (пункт 177.1 статьи 177 раздела IV НКУ).
Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между
общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и
документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью
такой ФЛП (пункт 177.2 статьи 177 раздела IV НКУ)
Кроме того, пунктом 164.1 статьи 164 раздела IV НКУ, в частности, определено, что базой
налогообложение налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) для доходов,
полученных от производства хозяйственной деятельности или независимой профессиональной
деятельности, есть чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с
пункта 177.2 статьи 177 и пункта 178.3 статьи 178 раздела IV НКУ. Окончательный
расчет НДФЛ за отчетный налоговый год производится плательщиком самостоятельно
согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и
доходы (далее – Декларация), с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на
на основании документального подтверждения факта его уплаты (подпункт 177.5.3 пункта
177.5 статьи 177 раздела IV НКУ). ФЛПы подают годовую Декларацию в срок, определенный
подпунктом 49.18.4 пункта 49.18 статьи 49 раздела I «Общие положения» НКУ, в которой
наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы с
источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, а также сведения о суммах
единого взноса, начисленного на доходы от предпринимательской деятельности в размерах,
определенных в соответствии с законом (пункт 177.11 статьи 177 раздела IV НКУ).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора с доходов плательщиков сбора,
указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 16 пом.1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ,
осуществляется в порядке, установленном разделом IV НКУ, с учетом
особенностей, определенных подразделом 1 настоящей главы, по ставке, определенной
подпунктом 1 подпункта 1.3 настоящего пункта (подпункт 1.4 пункта 16 пом.1 подраздела 10
раздела ХХ НКУ).
Следовательно, расчет налогового обязательства по военному сбору для доходов,
полученных ФЛП от производства хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших
упрощенную систему налогообложения, осуществляется за отчетный (налоговый) год исходя
с налогооблагаемой базы.
Учитывая указанное, в чистый налогооблагаемый доход за 2024 год полученный
ФЛП, не являющийся плательщиком единого налога, от производства хозяйственной деятельности, применяется ставка военного сбора в размере 1,5 процента.
При этом такие доходы, полученные таким налогоплательщиком начиная с 01 января 2025 г. облагаются налогом по ставке военного сбора в размере 5 процентов.
