Согласно пункта 1 статьи 248 Таможенного кодекса Украины (далее - ТКУ) таможенное
оформление начинается с момента подачи органа доходов и сборов декларантом или
уполномоченным им лицом таможенной декларации или документа, в соответствии с
законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного
оформления , а в случае электронного декларирования - с момента получения органом
доходов и сборов от декларанта или уполномоченного им лица электронной таможенной
декларации или электронного документа, в соответствии с законодательством заменяет
таможенную декларацию.
Если декларант или уполномоченное им лицо не обладает точными сведениями о
характеристиках товаров, необходимыми для заполнения таможенной декларации в
обычном порядке, она может подать органа доходов и сборов временную таможенную
декларацию на такие товары при условии, что она содержит данные, достаточные для
помещения их в заявленный таможенный режим, и под обязательство о представлении
дополнительной декларации в срок не более 45 дней с даты оформления временной
таможенной декларации (пункт 1 статьи 260 ТКУ).
В случае представления в соответствии со статьей 260 ТКУ временной таможенной
декларации декларант или уполномоченное им лицо должны в течение сроков,
определенных в соответствии с ТКУ, подать органа доходов и сборов дополнительную
декларацию, которая содержит точные сведения о товарах, задекларированные по
временной таможенной декларации, подаваемых бы в при декларировании этих товаров
по таможенной декларации, заполненной в обычном порядке (пункт 1 статьи 261 ТКУ).
Таким образом, нормами и положениями ТКУ временная таможенная декларация не
признается как документ, представление которого завершает таможенное оформление
выпуска товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины.
В соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 НКУ для операций по ввозу на таможенную
территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является
дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ,
которым определено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза
товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной
декларации для таможенного оформления.
Пунктом 201.12 статьи 201 НКУ определено, что в случае ввоза товаров на таможенную
территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к
налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с
требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога. Кроме того, в
соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы
налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не
подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных
налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими
документами , предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НКУ.
Таким образом, при осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную
территорию Украины формирования налогового кредита по НДС осуществляется только
при наличии надлежащим образом оформленной таможенной декларации.
Позиция ДФС относительно права отнесения налогоплательщиком в налоговый кредитсумм НДС на основании временных таможенных деклараций подкреплена и
Постановлением Верховного Суда Украины от 23 июня 2015 года, которым сделан
следующий вывод: «Временная или неполная декларация не является завершающим
документом, ее представление не является фактом завершения декларирования, а
предусматривает лишь упрощенный порядок выпуска товаров в свободное обращение.
Такое упрощение возлагает надекларанта обязанность в течение 30 дней со дня выпуска
товаров в свободное обращение подачи таможенной декларации, заполненной в обычном
порядке, тем самым обеспечивается завершенность процедуры декларирования. Принятие
таможенным органом такой декларации и является завершающим юридическим фактом
правоотношений таможенного оформления.
Приведенное дает основания для вывода, что после подачи временной таможенной
декларации возможные изменения по указанным в ней сведений, в том числе стоимости
ввезенного на таможенную территорию товара является базой налогообложения НДС,
окончательные же сведения о таких товарах будут содержаться в таможенной декларации,
заполненной в обычном порядке. Поэтому в случае выпуска товаров в свободное
обращение в упрощенном порядке с представлением плательщиком временной
таможенной декларации суммы НДС относятся к налоговому кредиту на основании
поданной плательщиком и принятой таможенным органом таможенной декларации,
заполненной в обычном порядке с установленным объемом данных, подтверждающий
завершение декларирования ввозимого на таможенную территорию товара (при условии
соблюдения других требований относительно формирования налогового кредита) ».
Учитывая изложенное, Государственная фискальная служба Украины сообщает, что при
осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины
формирования налогового кредита по НДС осуществляется только при наличии
надлежащим образом оформленной таможенной декларации.
Учитывая вышесказанное, ДФС обязала Офис крупных плательщиков ДФС отозвать
ранее предоставленные разъяснения о возможности формирования налогового кредита на
основании временной таможенной декларации, в частности предоставлены письмом от
29.12.2015 № 27756/10 / 28-10-06-11, как такие не соответствующие действующим нормам
НКУ и официальной позиции ДФС
30-11-2016
Все статьи Архив |
